С начала 2018 года действуют поправки, которые определяют необходимость включения субсидии в налоговую базу по НДС и право на вычет НДС в зависимость от цели предоставления субсидии.
Минфин разъяснил как учитывать субсидии с 2018 года по новым правилам с учётом нового п. 2.1 в ст. 170 НК РФ, введённого Федеральным законом от 27.11.17 № 335-ФЗ, где запрещается применять вычеты при приобретении товаров за счет субсидий и бюджетных инвестиций. Кроме того, уточнен и порядок восстановления вычетов (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Минфин в письме от 02.04.2018 № 03-07-15/20870 разъяснил порядок применения НДС с учетом этих изменений. Как поясняется, механизм исчисления НДС, применения и восстановления вычетов зависит от вида субсидии. При этом, было выделено три ситуации учёта субсидий.
Ситуация первая
В случае получения налогоплательщиками бюджетных субсидий на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются. При этом суммы НДС по приобретаемым за счёт указанных субсидий активам вычету не подлежат.
Ситуация вторая
В случае получения субсидий на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы НДС, уже принятые налогоплательщиками к вычету по активам, затраты на приобретение которых возмещаются за счёт указанных субсидий, подлежат восстановлению.
Ситуация третья
Если субсидия из бюджета получена на компенсацию выпадающих доходов, то такая сумма облагается НДС в общем порядке на основании п. 1 ст. 162 НК РФ. Зато входной НДС, оплаченный за счёт такой субсидии, можно принять к вычету.
Выводы
Данные поправки ужесточили учет средств, идущих на субсидии и усложнили жизнь коммерсантов, закупающих товары на эти средства.
