Такой вывод можно сделать изучив Постановление кассационной инстанции по делу от 04.07.2016 №А73-13628/2015, которая поддержала решение апелляционного суда.
Суды решили, что продавец, не применяющий УСН, правомерно предъявил покупателю НДС в размере 18% от цены договора, т.к. операции облагались этим налогом.
Суть дела: Истец выставил ответчику счёт на предоплату 100% за услуги погрузочно-разгрузочных работ на сумму 57 954,00 долларов США. В порядке предоплаты на основании счёта грузовладельцем на счёт порта перечислены 2 007 995, 99 руб. (исходя из курса доллара США на момент оплаты в размере 34,6481 рублей за 1 доллар США).
Пунктом 3.4 договора установлено, что окончательный расчёт между сторонами (возврат невостребованных авансированных денежных средств, доплата за услуги, оказанные сверх оплаченных в порядке предоплаты и т.д.) производится после подписания акта выполненных работ в течение 5 банковских дней. Работы выполнены полностью, что не оспаривалось сторонами.
Истец в письме от 29.06.2015 в адрес ответчика повторно направил счёт-фактуру № 20 от 28.06.2014 и акт № 19 от 28.06.2014 (2 экземпляра) по договору от 30.05.2014 № 12/14. Выставляя счёт-фактуру и акт, истец указывал стоимость с учётом НДС.
Налог, начисляемый на согласованную стоимость погрузочно-разгрузочных работ (57 954,00 долларов США), составил 10 431,72 доллара США.
Возражений по поводу выполнения работ, требований о возврате предоплаты от ответчика не поступало. При этом, акт не подписан, доплата по выполненным работам в части начисленной стоимости НДС не произведена, направленные в адрес ответчика претензии оставлены без ответа и удовлетворения.
Перечисленные обстоятельства явились основанием для обращения компании в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности в размере суммы НДС (10 431, 72 долларов США, что по курсу доллара США на дату обращения в суд 66,9608 руб. за один доллар США составило 698 516, 31 руб.).
В соответствии со статьями 779, 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения.
Из статьи 168 НК РФ следует, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. Сумма налога, предъявляемая покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 17 постановления от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснил, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам нужно исходить из того, что предъявляемая покупателю сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса).
Как следует из пункта 15 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2000 № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда», НДС взыскивается сверх цены работ, если он не включен в расчет этой цены.
Согласно пункту 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.1996 № 9 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость» в силу императивного указания закона цена подлежит увеличению на сумму НДС, если в договоре не сделана оговорка о включении этого налога в соответствующую сумму.
Таким образом, уплата ответчиком дополнительно к цене работ соответствующей суммы НДС предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательна для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 ГК РФ.
