В Письме от 17.08.2015 №03-03-06/1/47512 Минфин РФ разъяснил, что доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по долговым обязательствам по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, в случае отсутствия у таких сделок признаков отнесения к контролируемым, определяются исходя из фактической ставки, и учитываются на основании п. 6 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов.
Данный вывод был сделан на основании следующих положений Налогового кодекса РФ:
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, доходом признаётся процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учётом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено в ст. 269 НК РФ.
В п. 1.1 ст. 269 НК РФ налогоплательщику предоставлено право по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам. Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях, определены в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Согласно ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Если же вдруг сделки, заключенные налогоплательщиком с взаимозависимыми лицами, не признаются контролируемыми, то п. 1.1 и 1.2 НК РФ налогоплательщик может не применять.
Также, стоит напомнить о письме Минфина РФ от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145, в котором было указано следующее. Все сделки между взаимозависимыми лицами подлежат контролю цен для целей налогообложения — только о контролируемых сделках налогоплательщики обязаны сообщать в налоговые органы сами, а цена сделок, не подпадающих под понятие контролируемых, между взаимозависимыми лицами должна проверяться в ходе камеральных и выездных налоговых проверок.
Эта точка зрения нашла поддержку и у арбитражных судов (Решение АС г. Москвы от 11.06.15 № А40-204810/2014; Постановление Второго ААС от 11.06.15 № 02АП-2934/2015, АС Восточно-Сибирского округа от 02.04.15 № А10-2463/2014 и АС Поволжского округа от 05.09.14 № А72-17219/2013).
