Как пояснила Федеральная налоговая служба в своем письме от 04.08.2015 №ЕД-4-2/13600 статьей 24 НК РФ установлена обязанность для налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 46 Кодекса предусмотрена возможность взыскания с налогового агента суммы неуплаченного налога, которая может быть реализована только в случае удержания налоговым агентом причитающихся к уплате в бюджет сумм налога. До этого момента должником бюджета является не налоговый агент, а налогоплательщик (пункт 2 статьи 45 Кодекса).
Поскольку в соответствии с пунктом 9 статьи 226 Кодекса уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, в силу статей 8, 45 и пункта 1 статьи 46 Кодекса у налогового органа отсутствуют правовые основания для взыскания с налогового агента за счет его средств не удержанного с физических лиц НДФЛ, а следовательно, отсутствуют и основания для взыскания пени за несвоевременную уплату налога.
Ранее в отношении пеней в таком случае у ФНС России и судей было противоположное мнение. Так, правомерность взыскания суммы пени с налогового агента в случае неудержания и неуплаты НДФЛ подтвердил Президиум ВАС РФ (Постановления от 12.01.2010 N 12000/09, от 22.05.2007 N 16499/06, от 26.09.2006 N 4047/06, от 16.05.2006 N 16058/05) и нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Центрального округа от 01.07.2011 N А36-1374/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.2010 N А32-16505/2009-63/231 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.08.2010 N ВАС-9168/10), от 26.11.2009 N А01-2311/2008, ФАС Поволжского округа от 23.07.2009 N А57-5229/2008, от 14.05.2009 N А55-12516/08).
