Сумму уплаченных налогов за третье лицо учесть в налоговых расходах нельзя – так сказано в письме Минфина России от 28.06.17 № 03-03-06/1/40668.
Как правило, налогоплательщик обязан сам платить налоги (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако уплата налога может быть произведена за него иным лицом. Сделать это нужно так, чтобы платёжные документы на перечисление налога позволяли идентифицировать, что соответствующая сумма уплачена за определённого налогоплательщика.
При этом отношения, возникающие между налогоплательщиком и тем, кто за него платил, регулируются ГК РФ. Так, на основании ст. 313 ГК РФ к третьему лицу, исполнившему обязательство должника, переходят права кредитора по обязательству.
Таким образом, при перечислении денежных средств за иное лицо между указанными лицами в силу гражданского законодательства могут возникать долговые обязательства. При этом у иного лица, осуществившего платёж за налогоплательщика-организацию, расход не возникает.
Если тот, кто уплатил налог не требует возмещения затрат от организации-налогоплательщика, за которую была произведена оплата, то такие расходы не учитываются плательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ как безвозмездно переданные.
Обратим также ваше внимание на следующие последствия для самого налогоплательщика:
- На основании пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.
- Для целей налогообложения доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав признаются внереализационными доходами на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Таким образом, даже не принимая во внимание проблему с соблюдением гражданского законодательства, если налог будет заплачен за налогоплательщика третьим лицом безвозмездно, то у налогоплательщика, по нашему мнению, возникает внереализационный налогооблагаемый доход.
А можно ли вообще включать сумму налогов, уплаченную за налогоплательщика третьим лицом, в состав налоговых расходов?
Думается, что да. В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном в НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В ст. 270 НК РФ об оплате налогов третьими лицами ничего не сказано.
Учитывая тот факт, что расходом признаются начисленные (а не уплаченные) налоги, уплата налогов третьим лицом не является препятствием для их учёта в целях налогообложения прибыли.
